偷逃企业所得税手段面面观

帅哥

　　目前，不少企业通过各种手段偷逃企业所得税，税务机关在税务检查时应加以注意：

　　一、擅自改变会计核算方法

　　《企业会计通则》、《企业会计准则》及企业会计制度都有明确规定，企业会计核算方法各年度应保持一致，若有变化，其原因及其对年度财务状况和经营成果的影响，要在财务说明书中作出说明，特别是企业所得税纳税单位，还应将变化情况写成书面材料提交税务部门备案。但现在企业通过改变会计核算方法，扩大当期成本减少企业所得额的现象较为普遍，如：固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法或双倍余额递减法；物价上涨年份将存货的出库方法由加权平均法改为后进先出法等，而对这些方法的变更，企业既不在财务说明书中说明，又不提交税务部门备案。

　　二、未经有关部门批准擅自在税前处理历史遗留问题

　　现行会计制度及有关税收法规，对企业历史遗留问题的审批权限有严格的规定，即“未经企业所属上级财政和税务部门批准，企业不得税前擅自处理历史遗留问题，否则，应做纳税调整”。目前，有些企业未经有关部门批准，擅自处理历史遗留问题，而年终又不做所得税纳税调整，这种偷逃企业所得税现象也比较普遍。

　　三、擅自改变收入的确认原则

　　现行会计制度规定，收入的确认原则为权责发生制，但现在不少企业以加速资金周转，减少应收账款为由，擅自以收付实现制为原则来确认收入，由此虚减当期损益，少缴企业所得税。

　　四、降低关联企业间的交易价格

　　我国会计准则中没有提供关联交易的计价方法，因为在日常商业活动中，交易价格由交易各方协商确定（除国家对部分商品有特殊定价政策外），准则中无法说明交易时的定价方法和定价政策，但在会计报表附注中，应当披露交易时的定价政策和定价方法，如关联交易按出厂价、批发价、合同价等确定。但目前，有些企业为逃避所得税，以低于成本价的价格将产品销售给其免征企业所得税的关联企业，再由此关联企业以高价将此产品卖出，所产生的利润留在关联方，用以支付其不合理的费用，由此偷逃的企业所得税具有很大的隐匿性。

　　五、以白条充抵产成品库存

　　有些企业为了降低赊销收入，避免这部分收入在货币回笼之前提前缴纳各种流转税和企业所得税，就采取赊销产品不出库、虚拟库存的方法逃避各项税收（含企业所得税）。

　　六、在免征企业所得税地区投资成立全资子公司

　　目前，有些企业利用国家的有关税收优惠政策，向国家批准的免征企业所得税的地区投资兴办全资子公司，并将自产产品以成本价销售给其全资子公司，再由全资子公司以市场价格向社会销售，由此形成的利润除部分返回投资企业作为投资收益照章纳税外，剩余利润继续留在全资子公司享受免税待遇，年终为逃避有关部门监督，投资企业又不编制合并会计报表。

　　七、收入和支出不入账

　　目前有些企业，特别是一些私营企业和集体企业置国家法律于不顾，竟然采取收入和支出不入账的方法，人为缩小企业实际经营规模，夸大亏损，隐瞒利润，偷逃企业所得税。